38. Организация и проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов
Перед проведением ревизии сотрудник правоохранительных органов должен определить, какие обстоятельства подлежат выяснению, к деятельности какого предприятия или отдельных должностных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой, возможно ли проведение проверки ревизионными методами.
Сначала могут быть проведены подготовительные действия:
1) опросы, осмотры, а также оперативно-розыскные мероприятия;
2) изучение нормативного материала об особенностях производства ревизии в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке;
3) консультация со специалистами.
По делам о хищениях ревизии и проводятся до возбуждения уголовного дела.
Положения п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» предоставляют органам внутренних дел право при наличии информации о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций требовать обязательного проведения ревизий и иных проверок.
Правоохранительные органы проводят по своей инициативе первичные, повторные и дополнительные документальные ревизии.
При назначении ревизии на закрытых объектах или производственных участках, где может быть секретная документация, лица из числа ревизоров в обязательном порядке должны иметь для работы с документами допуск.
После возбуждения уголовного дела для начала проведения ревизии необходимо определенное решение следователя по делу. Согласно действующему законодательству данное решение должно быть выражено в форме постановления.
Перед началом ревизии следователь совместно с ревизором решает следующие вопросы:
1) каких специалистов следует привлечь;
2) кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;
3) какие методы документальной и фактической проверок следует использовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.
Этапы проведения ревизии
1-й этап - подготовительный, он включает издание приказа о назначении ревизии, в котором определяются состав ревизионной группы и сроки проведения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием материалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность проверяемой организации, составляют план предстоящей ревизии. Целесообразно, чтобы план был согласован с инициатором проведения ревизии.
На данном этапе необходимо обеспечить:
1) сохранность бухгалтерских документов путем их изъятия или опечатывания мест хранения;
2) объективность ревизора путем устранения каких-либо давлений на него со стороны проверяемых лиц.
2-й этап - неотложные контрольные действия ревизора. Ревизор опечатывает места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения, предъявляет руководителю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.
Для достижения наилучшего результата ревизор должен систематически информировать сотрудника правоохранительного органа о ходе ревизионных действий и немедленно сообщать о выявлении фактов злоупотреблений.
3-й этап - проведение контрольных действий. Данный этап состоит из двух стадий.
Стадия 1 - общая проверка хозяйственной деятельности.
Стадия 2 - детальное исследование хозяйственной операции, предусматривает работу ревизора с первичными документами и выполнение ряда конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.
Следователь должен активно вести расследование преступлений, в том числе и связанных с ними обстоятельств, которые являются предметом ревизионной проверки. Приостанавливать, задерживать расследование по делу на период производства ревизии не допускается.
В процессе проведения ревизии оперативный сотрудник, следователь должен:
1) сочетать использование ревизионных методов с применением других средств доказывания в целях быстрого расследования преступления;
2) своевременно направлять деятельность ревизора на наиболее криминогенные участки хозяйственной деятельности ревизуемой организации;
3) не дожидаясь окончания ревизии, осуществлять необходимую проверку выявляемых в процессе ревизии обстоятельств.
4-й этап - составление документов о результатах ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, в котором фиксируются результаты ревизии, состояние производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаются как выявленные недостатки, нарушения действующих законов, положений, инструкций и случаи злоупотреблений, хищений и недостач, так и положительные стороны производственной деятельности проверяемого объекта.
В акте излагаются установленные факты.
Возможно составление промежуточных актов, отображающих факты проверки конкретных участков хозяйственной деятельности и выявление злоупотреблений.
Акт документальной ревизии составляется в 2–3 экземплярах. Один экземпляр направляется в вышестоящую организацию, второй - в ревизуемую организацию, третий передается непосредственно в правоохранительные органы.
Передаваемые в правоохранительные органы материалы должны содержать:
1) письменное сообщение, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;
2) подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом;
3) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии;
4) письменные заключения проверяющих.
Если ревизия проводилась по инициативе правоохранительных органов, то акты, составленные по результатам ее проведения, подписываются ревизором, проводившим проверку, и направляются для ознакомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному бухгалтеру, которые должны в течение 5 дней ознакомиться с содержанием актов и подписать их.
Запрещается внесение каких-либо изменений в акт после его подписания проверяющим и должностными лицами проверяемой организации.